一家退市公司牵出两张审计罚单，标准意见背后，审计程序漏洞百出

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近日，深交所披露了两则对会计师事务所的处罚，均涉及雏鹰农牧年审项目。从罚单公布的细节来看，两家事务所的审计程序都存在较多问题，甚至有部分被函证单位地址指向雏鹰农牧。

连续三年财报造假，两家审计机构却给出标准无保留意见

近日，深交所发布两则处罚公告，涉及大信会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称：大信所）和中兴华会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称：中兴华所）。两家事务所分别是雏鹰农牧集团股份有限公司（以下简称：雏鹰农牧，已退市）2016年、2017年年报审计机构。

此前经证监会查明，2016年至2018年，雏鹰农牧通过子公司兰考中聚恒通产业投资基金（有限合伙）（以下简称：中聚恒通）、深圳泽赋农业产业投资基金有限合伙企业（有限合伙）（以下简称：深圳泽赋）等对外股权投资形成了可供出售金融资产或长期股权投资，但股权投资资金实际流入雏鹰农牧实控人侯建芳控制或使用的账户，或回流至雏鹰农牧子公司。同时，雏鹰农牧通过深圳泽赋等三家子公司对外债权投资形成了可供出售金融资产以及其他流动资产，但债权投资资金实际流入侯建芳控制或使用的账户。

2016年至2018年，雏鹰农牧通过上述虚假股权、债权投资确认收益，相关收益的资金来源于侯建芳控制账户。2016年雏鹰农牧处置子公司雏鹰农牧集团（上海）商贸有限公司股权的处置款部分来源于上市公司自身，形成自我交易。

此外，雏鹰农牧还通过虚增子公司郑州新融农牧贸易有限公司（以下简称：新融农牧）生猪贸易销售收入的方式，在2016年至2018年年报中虚增营业收入。

作为雏鹰农牧2016年、2017年年审机构，大信所、中兴华所都出具了标准无保留意见的审计报告。2018年，亚太（集团）会计师事务所（特殊普通合伙）为雏鹰农牧出具了无法表示意见的审计报告。

大信所：部分函证回复日期晚于审计报告签署日

2016年，雏鹰农牧分别虚增资产、利润总额、营业收入22.15亿元、1.27亿元、1.29亿元，实控人资金占用21.42亿元、占当年年末净资产的42%。但大信所对雏鹰农牧2016年年度报告出具了标准无保留意见的审计报告，许峰、谢四刚是审计报告签字注册会计师。

深交所认为，大信所在雏鹰农牧2016年年报审计过程中，可供出售金融资产、长期股权投资审计程序执行不到位，未对审计证据中的异常情况保持职业怀疑，营业收入审计程序、函证程序存在缺陷。

比如，可供出售金融资产审计记录稿显示，大信所收取了全部股权投资单位协议等资料。但大信所未获取深圳泽赋对郑州市春野牧业有限责任公司等两家公司的增资协议，仍得出“经核对相符，无异常”的审计结论。

再如，大信所获取了中聚恒通对郑州迅腾贸易有限公司（以下简称：迅腾贸易）的增资协议文本，但迅腾贸易未在该协议文本上签章，而大信所仍得出“经核对，无异常”的审计结论，未发现雏鹰农牧虚增长期股权投资的情况。

深圳泽赋某银行账户明细对账单显示，2016年12月21日，该账户分别存在18笔金额相同、流水号连续和27笔金额相同、流水号连续的资金入账，大信所未对上述异常情况保持职业怀疑。

在营收审计方面，子公司新融农牧与部分客户签订的《生猪购销合同》约定新融农牧负责运输并承担费用。大信所对部分客户进行了访谈，但访谈记录显示，运输方式由客户承担，与上述合同规定明显不一致。

对新融农牧前十大客户（自然人）的函证显示，某个客户的询证函无对应发函和回函快递单据；某两个客户回函快递单据单位名称栏目显示为同一公司，且该两个客户回函快递单据显示的询证函回复日期均晚于营业收入科目审定日期。

大信所对深圳泽赋其他流动资产函证结果中，未见部分询证函发函单据等证明函证发出方式的材料，并且部分回函快递单据显示询证函回复日期晚于大信所审计报告签署日期。

基于上述事实，深交所对签字注会许峰、谢四刚公开谴责，对大信所通报批评。

公开信息显示，2021年12月，大信所及注会许峰、谢四刚还因在德展健康（000813.SZ）2018年、2019年、2020年年报及内部控制审计项目中，风险评估与应对措施、控制测试、函证程序等执行不到位，被新疆证监局出具警示函。

此外，大信所在审计多家上市公司财务报表过程中存在未勤勉尽责行为，涉及虚假记载审计报告、未执行必要审计程序等问题，涉及公司包括金正大（002470.SZ）、华讯退（000687.SZ）、星星科技（300256.SZ）、ST广物（维权）（600603.SH）等。

Choice金融终端显示，2024年年报审计中，大信所为210余家上市公司年审机构，其中对4家公司出具保留意见、对5家公司出具带强调事项段的无保留意见。

中兴华所：部分被函证单位地址指向雏鹰农牧

经证监会查明，2017年雏鹰农牧分别虚增资产、利润总额、营业收入57.76亿元、3.57亿元、4.56亿元，实控人资金占用60.73亿元、占当年年末净资产的122.33%。

但年审机构中兴华所为雏鹰农牧2017年年报出具标准无保留意见的审计报告，李菊洁、张丽萍是审计报告签字注册会计师。深交所认为，中兴华所在雏鹰农牧2017年年报审计过程中未勤勉尽责，控制测试程序存在缺陷，未对审计证据中的异常情况保持职业怀疑，营业收入审计程序、函证程序存在缺陷。

比如，深圳泽赋底稿中，控制测试目标“债权投资经过恰当的审批”对应的拟测试内容为“抽查债权投资相关审批决议”，中兴华所在对应的“控制测试活动是否得到有效执行（是/否）”栏目填写“是”，但审计底稿中未见债权投资相关审批决议材料。

深圳泽赋某银行账户流水显示，不同的债权投资对象集中在同一天现金存入利息且交易流水号连续，利息入账情况存在异常。例如2018年4月11日，该账户收到65笔债权投资对象现金存入的4564.68万元利息。但中兴华所未保持职业怀疑。

此外，审计底稿显示，部分询证函未见发函或回函快递单，部分被函证单位联系人、联系电话相同，部分被函证单位地址相同，部分被函证单位对应备注栏被标注为“财务办公地址”，部分被函证单位地址与营业执照显示住所地址不同，甚至有部分被函证单位地址指向雏鹰农牧或雏鹰农牧相关物流中心、会计部等部门。

基于上述事实，深交所对李菊洁、张丽萍给予公开谴责的处分，对中兴华所给予通报批评的处分。

此前，中兴华所还曾因多起审计违规事件被监管部门处罚，涉及公司包括ST银江（维权）（300020.SZ）、太安退（002433.SZ）等。

Choice金融终端显示，中兴华所担任160余家上市公司的2024年年报审计机构，其中对1家出具无法表示意见、对3家公司出具保留意见、对5家公司出具带强调事项段的无保留意见。